根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。当年度实际已发生却没有发票的成本费用的会计处理，分以下几种情况：
一、费用类
1.发票已取得，因其他原因未能在当年度入账。
例1.甲增值税一般纳税人于2020年12月修理管理部门用的两台电脑，更换了部分零配件，一共为1000元，增值税额为130元，并取得增值税专用发票。虽然开票日期是12月，但是在次年初才拿到发票，没来得及在12月认证，只能在次年1月进行认证。
2020年12月的会计处理
借：管理费用—低值易耗品摊销 1000
贷：应付账款—暂估应付款 1000
2021年1月的会计处理
先红冲去年的暂估入账
借：以前年度损益调整 -1000
贷：应付账款—暂估应付款 -1000
借：利润分配—未分配利润 -1000
贷：以前年度损益调整 -1000
再根据认证通过的增值税专用发票
借：以前年度损益调整 1000
应交税费—应交增值税(进项税额)130
贷：应付账款 1130
借：利润分配—未分配利润 1000
贷：以前年度损益调整 1000
2.发票未取得
例2.假设例1.中的甲增值税一般纳税人于2021年5月底都没能取得发票，这时2020年实际发生的费用不能在企业所得税前扣除，要做纳税调增1000元。假设企业所得税税率为25%。会计处理如下：
2020年12月的会计处理
借：管理费用—低值易耗品摊销 1000
贷：应付账款—暂估应付款 1000
2021年1月初的会计处理：
借：以前年度损益调整 -1000
贷：应付账款—暂估应付款 -1000
借：利润分配—未分配利润 -1000
贷：以前年度损益调整 -1000
2021年5月的会计处理，分以下三种情况
1.如果2020年有盈利，且应纳税所得额大于零，需补缴企业所得税。又分两种情况：
(1)应纳税所得额大于1000元
借：递延所得税资产 250(1000×25%)
贷：应交税费—应交企业所得税 250
(2)应纳税所得额小于1000元，假设为600元
借：递延所得税资产 250(1000×25%)
贷：应交税费—应交企业所得税 150(600×25%)
所得税费用 100(400×25%)
2.如果2020年亏损且预计今后五年内能产生足够的应纳税所得额来弥补，要进行会计处理。
借：递延所得税资产 250(1000×25%)
贷：所得税费用 250
二、成本类
例3.乙制造企业实行零库存管理，原材料根据订单所需来购买，用多少买多少。2020年12月购买的材料中有200000元未取得发票，产品全部完工并已出售。
2020年12月的会计处理
借：原材料 200000
贷：应付账款—暂估应付款 200000
2021年1月初的会计处理，首先红冲上个月的暂估：
借：原材料 -200000
贷：应付账款—暂估应付款 -200000
如果在2021年5月底之前取得发票，会计处理如下：
借：原材料 200000
应交税费—应交增值税(进项税额)26000
贷：应付账款 226000
如果在2021年5月底之前未取得发票。由于2020年12月购买的材料全部用于生产产品了，并已全部出售。即全部作为2020年的成本减少了利润。如果至2021年5月底还没能取得发票，企业所得税汇算清缴就要做纳税调增200000元。假设当年的企业所得税税率为25%。
2021年5月的会计处理原理同例2，这里不再叙述。6月1日及以后取得该材料发票时
借：原材料 200000
应交税费—应交增值税(进项税额)26000
贷：应付账款 226000
2021年6月或年底，假设本来应该交纳企业所得税80000元。所属期2020年调增的应纳税所得额，于今年调减，由此而减少的企业所得税，会计处理如下：
借：所得税费用 80000
贷：递延所得税资产 50000(200000×25%)
应交税费—应交企业所得税 30000
本文来源：财税小博
